Naklen tayin yoluyla başka bir kuruma geçenlerin kümülatif vergi matrahları birleştirilir mi? ÖZELGE

Naklen tayin yoluyla başka bir kuruma geçenlerin kümülatif vergi matrahları birleştirilir mi? ÖZELGE

Sayı: E-61504625-120-18391 05.06.2023

Konu: İşveren değiştiren personelin ücret geliri hk.

Tarih: 05/06/2023

….. BELEDİYE BAŞKANLIĞINA

İlgi: ….. tarihli ve …. kayıt sayılı özelge talep formu.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Belediyenize başka bir belediyeden veya genel bütçe kapsamındaki kamu kurumlarından naklen atanan personelin aynı takvim yılında elde ettiği ücret gelirlerine ait gelir vergisi matrahının, önceki çalıştığı kurumundaki süregelen gelir vergisi matrahıyla birleştirilip birleştirilmeyeceği hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;
-“Ücretin tarifi” başlıklı 61 inci maddesinde, “Ücret işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.
…”,
-“İşverenin tarifi” başlıklı 62 nci maddesinde, “İş verenler, hizmet erbabını işe alan, emir ve talimatları dahilinde çalıştıran gerçek ve tüzel kişilerdir.
…” ,
-“Toplama yapılmayan haller” başlıklı 86 ncı maddesinde, “Aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez.
1. Tam mükellefiyette;
…
b) Tek işverenden alınmış ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşmayan ücretler (birden fazla işverenden ücret almakla beraber, birinciden sonraki işverenden aldıkları ücretlerinin toplamı, 103 üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı ve birinci işverenden alınan dâhil ücret gelirleri toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşmayan mükelleflerin, tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretleri dâhil),
…”

hükümlerine yer verilmiştir.

Aynı Kanunun “Vergi tevkifatı” başlıklı 94 üncü maddesinde, tevkifat yapmak zorunda olan mükellefler sayılmış, aynı maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde de hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 üncü maddelere göre vergi tevkifatı yapılacağı hüküm altına alınmıştır.

Diğer taraftan, konu ile ilgili olarak 320 Seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin 30/10/2022 tarihli ve 31998 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 321 Seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile değişik “Genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerinin tek işveren olarak değerlendirilmesi” başlıklı 20 nci maddesinde,

“…
(4) Bu gelişmeler doğrultusunda, genel bütçe kapsamında bulunan kamu idarelerinde çalışan personelin, yıl içerisinde bu kapsamdaki diğer kurum ve kuruluşlardan da ücret alması veya bu kapsamdaki diğer bir kurum ve kuruluşa nakil olması durumunda, elde ettikleri ücretler tek işverenden alınan ücret olarak değerlendirilecektir.

(5) Aynı yıl içerisinde birden fazla kamu kurumundan çeşitli adlarla ücret alan personel bulunduğu gibi atama, nakil ve benzeri sebeplerle bir kurumdan diğer bir kuruma geçen personel de bulunmaktadır. Bu çerçevede genel bütçe kapsamında bulunan kamu idarelerinde, bu idarelerde çalışanların ücretlerinin vergilendirilmesinde tek işveren olarak değerlendirilecektir. Genel bütçe kapsamında bulunan kamu idarelerinde çalışan personelin, aynı yıl içerisinde atama, nakil ve benzeri sebeplerle tek işveren olarak değerlendirilen diğer bir kuruma geçmesi veya birden fazla kurumdan ücret geliri elde etmesi durumunda, bu personelin elde ettiği ücret gelirlerinin toplamı, kümülatif matrah esas alınmak suretiyle vergilendirilecektir. Diğer idareler ile kurum ve kuruluşlardaki ücret matrahı, Hazine ve Maliye Bakanlığı e-bordro programından veya diğer idare ile kurum ve kuruluştan temin edilebilecektir. Bu idarelerde çalışanların tevkif yoluyla vergilendirilmiş tek işverenden aldıkları bu ücretleri 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2020 yılı için 600.000 TL) aşmaması halinde, bu gelirler için beyanname verilmeyecektir.

(6) Genel bütçe kapsamında bulunan kamu idarelerinde çalışan personelin; aynı yıl içerisinde, bunlar dışında bir işverenden de ücret geliri elde etmesi veya görevinden ayrılarak bu işveren nezdinde çalışmaya başlaması durumunda, söz konusu personelin ücret matrahları birbiri ile ilişkilendirilmeksizin her bir işverenden elde edilen ücret ayrı ayrı gelir vergisi tevkifatına tabi tutulacaktır. Bu durumda, birden sonraki işverenden alınan ücretlerin toplamının, 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı (2020 yılı için 49.000 TL) aşması veya bu tutarı aşmamakla birlikte her iki işverenden aldığı ücret geliri toplamının aynı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2020 yılı için 600.000 TL) aşması halinde, ücret gelirlerinin tamamının beyan edilmesi gerekmektedir.
…” açıklamasına yer verilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, mahalli idarelerde görev yapan personelin, mahalli idareler arasındaki nakilleri ile genel bütçe kapsamındaki kamu kurumlarından mahalli idarelere yapılacak nakillerinde, personelin aynı takvim yılında elde ettiği ücret gelirlerine ait gelir vergisi matrahının önceki çalıştığı kurumdaki süregelen gelir vergisi matrahıyla ilişkilendirilmeksizin sıfır matrah esas alınmak suretiyle Gelir Vergisi Kanununun 61, 94, 103 ve 104 maddeleri uyarınca gelir vergisi tevkifatına tabi tutulması gerekmektedir.

Diğer taraftan söz konusu özelge talebiniz “Mükelleflerin İzahat Taleplerinin Cevaplandırılmasına Dair Yönetmelik’in “Özelge talebinin kapsamı” başlıklı 8. maddesinin 2.(e) bendine istinaden dilekçe olarak esas alınmıştır.

Bilgilerinize arz ederim.

www.iscimemur.net Whatsapp kanalımız yayında. Kanalımızı Whatsapp üzerinden takip ederek paylaşımlarımıza anında ulaşabilirsiniz.

Kanal yöneticileri de dahil hiçbir takipçi numaranızı veya kimliğinizi görüntüleyemez.

Whatsapp Kanalımıza katılmak için tıklayın…

Telegram kanalımıza katılmak için tıklayın >> t.me/iscimemurnet

iscimemur.net’i twitter da takip etmek ister misiniz? Tıklayın